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中国企业培训讲师
虚增"财务报表"中"利润"项的常见手法
 
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 虚增企业利润并不能改变企业帐户中实际拥有的财富.为了蒙蔽广大不精财务的股民,不少企业以身试法.这里讨论一些常用的虚增利润方法,方便学习. 一.发生重大变化事件的企业,以乱制乱,趁机改变正常的会计政策,将按比例提取的坏帐准备,资产折旧等预提帐户加大,造成此期亏损变大,下期少提,利润增多. 二.将按时平摊的'待摊费用'帐户改变,多提或少提,改变的经额转入一些股本收益. 三.当自己企业没有可以挖掘的材料时,利用一些联谊企业出让资产,转让股权,调整利润.例如,A公司将股权以溢价卖给B公司,当期虚增利润.在以后找机会买回.(溢价或折价出售,视财务报表的需要而定) 四.做假的销售纪录,虚增销售收入.等等 查清财务报表中的虚增利润项,要整体,连续地研究报表,才能看出其中端倪.

投资者在阅读财务报表时,一定要擦亮眼睛,识破虚假的利润项:

  一是"寅吃卯粮"法。即利用会计政策变更进行利润调整。例如在提取坏帐准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备以及长期投资减值准备的过程中,有的上市公 司在某年年报中提取了巨额的存货跌价准备和坏帐准备,造成当年的巨额亏损,这样也就为其下一年度扭亏提供了较大的方便。如S玻璃公司在1999年度一次性 提取房地产存货跌价准备1.7亿元,长期减值准备1500万元,导致帐面亏损16970万元。然而,正是有了这"一次亏个够",才有了今年中期的轻松扭 亏,上市公司在发生资产重组、股权转让、领导更迭或其他重大转变的情况下,通常都会采用此法,以便把亏损记在前面的帐上,让新的会计年度更好地显示出面貌改观来。

  二是"移花接木"。即将费用先挂在"待摊费用"科目,推迟费用入帐时间以降低本期费用,然后悄悄地设法通过其它途径消化该 笔费用。如X公司1998年中报将6080万元广告费列入长期待摊费用,从而使其中期每股收益达0.72元,以维持其高位股价,利于公司高价配股。然后在 年末由集团公司承担商标宣传费用,股份公司只承担产品宣传费用的方法,解决了巨额广告费用挂帐的问题。但终因经营不善及追溯调整,该公司1998年度每股 收益减少为0.88元,而1999年度更减少为0.108元。2000年中期,该公司已拉响了"预亏"的警报。

  三是"借鸡生蛋"法。即利用关联交易,调整"其他业务收入"项目,或以其他单位愿意承担某项费用的方式减少公司本年度费用,从而增加利润。此外还包括向关联方出让、出租资产或 替关联方托管资产来增加收益。这实际上是变相地将他人的收益变为自己的收益。如N电力公司就是这方面的"老手"1998年,该公司受托对母公司下属企业 10台发电机组进行托管经营,实现净利润1.2亿元,占当年净利润的56%1999年,由于托管协议到期,此项收益一下子就减少1.4亿元,但其母公司 又承诺代表该公司承担18%的企业所得税,使得该公司在恢复按33%的所得税率缴纳企业所得税的情况下,仍能按15%计算所得税,1999年因此而增加净 利润4046万元。

  四是"偷天换日"法。即提前实现销售,甚至在报告日前做一手假销售,再于报告发送日后退货,从而虚增本期利润。如 G公司19981999两年主营业务收入连续出现高达-5241.78万元和-3006.44万元的负值,导致实现净利润分别为-15582.14万元 和-5661.84万元,原因据称是客户违约,终止合同,销售返回。

  五是"偷梁换柱"法。即向关联企业收回应收帐款,同时以对该单位 短期融资的方式又把此笔金额从帐面上划给对方,给人造成关联企业占用应收款减少的假象,同时也借机少提本期应提的坏帐准备,降低费用支出。D公司一向就是 这么做的。1998年,该公司借给第二大股东和一关联公司7.27亿元,据次年1D公司公告称,上述二公司将支付7800万元短期投资回报,但经注册会 计师审核对此无法确认,导致该笔款项的巨额财务费用由D公司负担,不仅直接影响当年利润总额比上年大幅下降86.92%,并因追溯计提坏帐准备,导致D 司三年连续亏损。

  六是"滥竽充数"法。即在资产重组过程中,通过固定资产盘盈,资产评估增值,资产或股权溢价转让,都可以轻易地增加 利润总额。当然,更简捷的方法莫过于政府补贴。如T公司1999年年报披露,该公司将其所属全资子公司手表镙钉厂整体转让给公司第二大股东,转让价 1418万元,比帐面净资产少421万元,为此当地国资局给予公司补贴500万元。资产转让本来纯属企业行为,何以突然冒出一个"政府补贴"?一看T公司 当年的净资产收益率就明白了。1999年该公司净资产收益率为6.09%,如果没有这一笔"政府补贴",眼看配股资格就可能保不住。显然,500万元政府 补贴完全是为了让T公司不要跌破"保六"的配股资格线。



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